پایان نامه مالیات بر ارزش افزوده و ویژگی های آن

تعداد صفحات: ۹۹ | قابل ویرایش

فهرست مطالب

تقدیم به

تشکر و قدردانی

فصل اول : مالیات بر ارزش افزوده و ویژگی های آن

مقدمه

تاریخچه مختصر مالیات بر ارزش افزوده

جدول شماره (۱): مالیات بر ارزش افزوده در برخی از کشورهای در حال توسعه در دوره ۸۸-۱۹۶۶

مفهوم مالیات بر ارزش افزوده

جدول شماره (۲) :  تشریح فرایند ارزش افزوده و مالیات بر ارزش افزوده

جدول شماره (۳):  تشریح فرایند ارزش افزوده و مالیات بر ارزش افزوده

جدول شماره (۴) : محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

جدول شماره ۵ : محاسبه ارزش افزوده و مالیات بر ارزش افزوده به صورتهای قیمت بدون شمول مالیات و قیمت باشمول مالیات

 چهار روش اصلی محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

فصل دوم : مزایا و معایب مالیات بر ارزش افزوده

دلایل انتخاب مالیات بر ارزش افزوده در برخی از کشورها (مزایا)

ایجاد منبع درآمدی جدید به منظور پاسخگویی به هزینه های دولت

چند نرخی بودن و معافیت برخی از کالاها از مالیات :

ساختار نرخ گذاری مالیات بر ارزش افزوده

جدول شماره۱ : نرخ مالیات بر ارزش افزوده در سراسر جهان

فصل سوم : ساختار نرخ گذاری مالیات بر ارزش

نرخ واحد یا نرخ های چندگانه و دامنه شمول آنها

نرخ های موثر

هماهنگی نرخ ها

نرخگذاری صفر

معافیت ها

فصل چهارم : برخورد مالیات بر ارزش افزوده با کالاهای ویژه

برخورد مالیات بر ارزش افزوده با کالاهای ویژه

برق،‌ گاز و مخابرات

لباس کودکان

موسسات خیریه

فصل پنجم : بررسی اثرات مالیات بر ارزش افزوده

بررسی اثرات مالیات بر ارزش افزوده از دیدگاه اقتصاد خرد

تعریف اصابت مالیاتی

انواع اصابت مالیاتی

اصابت مالیاتی در بازارهای مختلف

بازار انحصاری

نقش کشش های عرضه و تقاضا در اصابت مالیاتی

فصل ششم : بررسی اثرات مالیات بر ارزش افزوده و متغیرهای اقتصاد کلان

مقدمه

اثر مالیات بر ارزش افزوده بر سطح قیمت ها

اثر مالیات ارزش افزوده بر پس انداز

اثر مالیات ارزش افزوده بر رشد اقتصادی

اثر مالیات بر ارزش افزوده در ایجاد ثبات اقتصادی

خلاصه گزارش

فصل هفتم : مالیات بر ارزش افزوده در ایران

مالیات بر ارزش افزوده چیست؟ چرا اجرای آن متوقف شد؟

چرا اجرای این قانون بدین‌گونه متوقف شد؟

تاثیر بر تورم

تأثیر مالیات بر ارزش افزوده بر صادرات

چرا بازاریان از مالیات به ارزش افزوده نگران شده‏اند؟

تکلیف فعالان اقتصادی

مالیات بر ارزش افزوده به زیان چه گروه‌هایی است؟

پرسش و پاسخ حسینی با وزیر اقتصاد:

خلاصه و نتیجه گیری

منابع

مقدمه

پس از جنگ جهانی دوم بنا به دلایل متعدد بسیاری از کشورها درصدد اصلاح ساختار مالیاتی خود بر آمدند. در این میان مالیات بر ارزش افزوده  در دو دهه ی گذشته به عنوان یک روش جدید مطرح شده و به لحاظ ویژگی های انعطاف پذیری که دارد مورد توجه کشورهای مختلف به هنگام اصلاح ساختار مالیاتی واقع شده است.

دلایلی که انگیزه ی این اصلاح را در کشورهای گوناگون ایجاد کرد مسائل مختلفی بوده که به رغم در برداشتن طیف وسیعی از موارد مختلف می توان آنها را در چهار مورد زیر دسته بندی کرد:

۱)رفع نارسایی های مالیاتی سنتی

۲)ایجاد منبع درآمد برای پاسخگویی به هزینه های روزافزون دولت.

۳)ایجاد سیستم مالیاتی متناسب با عملکرد پیمان های منطقه ای

۴)ایجاد تحول در ساختار مالیاتی به دلیل هماهنگ نبودن آن با روند توسعه اقتصادی

به رغم این که به دلیل ناشناخته بودن مالیات بر ارزش افزوده برخی از کشورها نسبت به پذیرش آن ابراز نگرانی کرده اند، اما با گذشت زمان شمار کشورهای استفاده کننده از این مالیات به طور قابل توجهی افزایش یافته است.

به طور کلی در بررسی های گوناگون در خصوص تئوری مالیات بر ارزش افزوده صاحب نظران اقتصادی این مالیات را از سه جنبه ی مختلف مورد بررسی قرار داده اند. این سه جنبه عبارتند از:

الف) مسائل ساختاری-اقتصادی-اجتماعی مالیاتی بر ارزش افزوده مشکلات مرتبط با آن ها و راههای مقابله با این مشکلات

ب)اثرات مخلتف مالیات بر ارزش افزوده بر متغیرهای اقتصادی  از دیدگاه خرد و کلان.

تاریخچه مختصر مالیات ارزش افزوده

در ۱۹۸۱ مالیات ارزش افزوده توسط فون زیمنس به منظور فائق آمدن بر مسائل  مالی بعد از جنگ طرح ریزی و به دولت آلمان معرفی شد. به رغم اظهار علاقه و تمایل کشورهای دیگر( مثل آرژانتین و فرانسه) در مورد آگاهی از چگونگی ساختار مالیات بر ارزش افزوده، این مالیات به طور رسمی تا ۱۹۵۴ در هیچ کشوری به کار گرفته نشد.

در این سال کشور فرانسه مالیات بر ارزش افزوده را به صورت مالیاتی برای کالاهای مصرفی در مرحله ی تولید اعمال کرد و در ۱۹۸۶ این کشور توانست مالیات بر ارزش افزوده را به صورت مالیاتی جامع به مرحله خرده فروشی گسترش دهد.

در دهه ۱۹۶۰ بسیاری از کشورهای اروپایی از مزایای مالیات بر ارزش افزوده آگاه شوند و این مالیات تدریجا در سیستم مالیاتی بسیاری از کشورهای اروپایی به کار گرفته شد در اواسط ۱۹۶۰ در سال ۱۹۶۶، جامعه ی اروپا به منظور هماهنگ سازی سیستم مالیاتی و بهبود جریان کالاها و خدمات تمام کشورهای عضو را مکلف و پذیرفتن ساختار مالیات بر ارزش افزوده کرد و نیز پذیرش این مالیات را به عنوان یکی از پیش نیازهای لازم به منظور عضویت در جامعه اروپا عنوان نمود.

در دهه ی ۱۹۶۰ و۱۹۷۰ بسیاری از اعضای جامعه ی مشترک کشورهای اروپایی این مالیات را پذیرفتند (دانمارک ۱۹۷۶، آلمان غربی ۱۹۸۶، هلند ۱۹۶۹، لوکزامبورگ ۱۹۷۰، بلژیک ۱۹۷۱، ایرلند ۱۹۷۱، ایتالیا ۱۹۷۳، و بالاخره انگلستان ۱۹۷۳).

مفهوم مالیات ارزش افزوده

مالیات ارزش افزوده نوعی مالیات بر فروش چند مرحله ای است که خرید کالاها و خدمات واسطه ای را از پرداخت مالیات معاف می سازد. به عبارت دیگر، مالیات ارزش افزوده نوعی مالیات بر قیمت فروش است که در اصل بار مالیاتی آن بر دوش مصرف کنندگان نهایی بوده و این مالیات براساس درصدی از ارزش افزوده در هر ‌‌ مرحله ای از تولید اخذ می شود.

ارزش افزوده در یک بنگاه برابر تفاوت بین فروش بنگاه و هزینه های خرید کالاها و خدمات خریداری شده از بنگاههای دیگر است. به عبارت دیگر، ارزش افزوده ارزشی است که تولید کننده به مواد خام و عوامل تولیدی دیگری که خریده است (غیر از نیروی کار) اضافه می کند؛ قبل از این که کالای جدید تولید شده و یا خدمات جدید ایجاد شده را به فروش برساند.

از دیدگاهی دیگر حاصلجمع ارزش افزوده تمام بنگاههای اقتصادی در واقع همان تولید ملی است. زیرا کل معاملات منهای معاملات واسطه ای (خرید بنگاهها از بنگاههای دیگر) برابر با مجموع دستمزد، نرخ بهره اجاره و سایر پرداخت ها به عوامل تولید در سطح ملی و مساوی تولید ملی است.

روش مستقیم در مقابل روش غیرمستقیم

چنانکه ذکر شد، به رغم سادگی و زودتر به نتیجه رسیدن روشهای مستقیم وصل مالیات بر ارزش افزوده، عمومیت کاربرد روش تفریقی غیرمستقیم یا روش اعتبار مالیاتی در کشورهای مختلف در قیاس با روشهای دیگر بیشتر است. دلایل مختلفی برای کاربرد بیشتر روش اعتبار مالیاتی از طرف صاحبنظران مالیاتی ارائه شده که مهمترین آنها در زیر شرح داده شده است:

۱- مهمترین دلیل این است که در روش فاکتورگیری بدهی مالیاتی به معاملات تعلق می گیرد و همین مسئله این روش را از دیدگاه قانونی و تکنیکی و نیزاز لحاظ سادگی انجام عمل محاسبه نسبت به سایر مالیات ها برتر می سازد. به عبارت دیگر، دلیل این برتری منعکس شدن میزان مالیات در صورت حسابهای فروش و محاسبه و اعمال ان در هر بار معامله است. این مزیت در روشهای دیگر وصول مالیات بر ارزش افزوده موجود نیست.

۲- چون در روش فاکتورنویسی بنگاهها برای کسب اعتبار مالیاتی نیازمند نگهداری کلیه صورتحسابها و مدارک معاملات است، لذا یک سیستم اطلاعاتی جامع برای حسابرسی ایجاد می شود.

۳- نگهداری کلیه صورتحسابها و مدارک معاملات توسط اشخاص و موسسات، انجام عمل کنترل و حسابرسی را برای دستگاه مالیاتی به سهولت میسر می سازد.

منابع

۱- سایت اینترنتی www.google.com

۲- سایت ۲۰۰۸ و www.kmpg.com

۳- سایت ۲۰۰۸ و tax payers.org www.world

۴- مجله حسابرسی شماره ۴۱ سازمان حسابرسی

۵- قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۷/۲/۸۷ مجلس شورای اسلامی

۶- مدیریت تدوین استانداردهای حسابداری، استانداردهای حسابداری سازمان حسابرسی سال ۸۶

۷- کتاب تحلیلی بر مالیات بر ارزش افزوده و کارایی آن، معاونان اداره امور اقتصادی و دارایی.

۸- کتاب مجموعه ای خلاصه گزارشات طرحهای تحقیقاتی معاونت امور اقتصادی – مهری رحیمی فر و بابک دائی.